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名家觀點／稅改趕進度 須兼顧納稅人權益

2018-01-05 02:20經濟日報 黃士洲

《納稅者權利保護法》於2016年底三讀，一年準備期間，確實看見財政部及各區國稅局付出相當努力，在籌設、訓練納保官、宣導納保法等的諸多積極作為，現在納保法正式上路，也將開始檢視、驗收成效。

然而，在新舊年度交接之際，財部在2017年的最後一個工作日（12月29日），公布對外資股利所得扣繳稅率調升1個百分點，並自新年的1月1日起適用，迅速明快的決策、公布過程是否也兼顧了納稅人的權益保護，值得注意。

外資股利所得扣繳稅率調升，依財部表示，是為了縮減內外資股利稅負差距，此出發點固然正確，扣繳稅率調整也是基於所得稅法賦予的權責，但執行時點與細節，則有商榷餘地。

首先，資本利得稅改方案仍處於立院審議階段，縮減內外資稅負差距雖是各黨派共識，但具體的綜所稅和營所稅率、扣繳率調整乃不可分割的配套措施，當各方意見尚待整合之際，財部倏地自行調整扣繳率，是否會引發不夠尊重立院的疑義？倘若通過的最終稅改版本，規定外資扣繳稅率為22%或20%，不就造成還需要多退少補？

再者，納保法精神要求課稅措施需透明、事前可預見，微調外資扣繳稅率1個百分點，形同修改實施數十年的既有課稅規則，僅透過新聞稿系統公告（截至1月４日網站點閱率只約1,100次），公告後的次一工作日隨即實施，影響範圍所及數十萬家上市櫃、公發、非公發公司，毫無任何宣導、調適期間，將來衍生錯扣、漏扣的賠繳、罰鍰情況，難道可用「納稅人有知法守法義務」一語帶過？

類似上述情形，財政部發布跨境電商銷售電子勞務課徵所得稅規定，幾乎也如此─年底新聞稿公告三天後，新年第一個工作日發布課稅解釋函令，要求跨境電商今年中報繳營所稅（B2C銷售部分）。

有鑑於跨境電商被認定是在我國境內，欠缺固定營業場所或營業代理人的境外營利事業，透過營業稅修法，2017年5月起辦理簡易稅籍登記，才取得納稅身分，至今大型跨境電商也展現遵法意願，貢獻營業稅額超過財部預期甚多。

然而，登記有案的跨境電商是被稅法視為沒有固定營業場所的營利事業，應否報繳營所稅，仍有法律疑義（所得稅法第73條只規定自然人離境或未離境須申報納稅），財部援引概括授權的施行細則第60條規定，要求其原則按照30%淨利率就境內B2C交易報繳營所稅，除適法性有疑義外，也不符於國際租稅原則─無常設機構者不結算申報納稅。參照OECD反避稅潮流，修正所得稅法關於常設機構定義、個案檢視是否濫用租稅協定避稅，毋寧才是正辦。

重大稅則的大轉彎、倉促公告即刻實施的突襲作為，正正恰好發生在納保法上路的這段關鍵時刻，不禁讓納稅大眾深刻懷疑，財部眼裡似乎只有趕進度、抓稅收，沒全面落實納稅權益保護的決心。

亡羊補牢之計，重新從納稅人的角度來檢討，此次重大稅則改變，是否可在事前溝通、實施時機以及配套措施多下一些細緻功夫，才無愧納保法第1條「為落實憲法…基本權利之保障，確保納稅者權利，實現課稅公平及貫徹正當法律程序」的明文。

（作者是台北商業大學財政稅務系副教授）

名家觀點／經濟環境質變…快拿出對策

2018-01-02 03:30經濟日報 記者潘姿羽採訪整理

全球經濟同步復甦，國際主要預測機構都樂觀展望2018年的經濟情勢，台灣經濟發展是否也將步向坦途？我的看法是，最大危機是全球經濟風貌改變之際，政府仍相信原本台灣所握有的優勢，不願承認困境。元大寶華預測2018年經濟成長率為2.20%，展望未來不算十分樂觀，台灣當前經濟情勢悲觀因子更不容忽略。

單就我國最仰賴的出口來說，今年10月IMF上修今明年全球貿易量成長預測，但對2018年看法分歧，這對台灣出口帶來一絲風險；尤其2017年5月起，台灣半導體設備進口年增率陡降，加上世界半導體貿易統計協會（WSTS）對2018年半導體市場年增率預測，明顯放緩，這暗示台灣電子零組件出口動能，有轉弱的可能。

此外，台灣其他面向的問題更是盤根錯節，先討論台灣近年所出現的「質變」：長期以來，全球化會持續深化、貿易是全球經濟成長與發展的捷徑、全球經濟重心從西方移往東方，以及台灣自然資源貧瘠，但高品質人力資本充沛、政府有效率、政治環境穩定，這些被認為是台灣的經濟優勢。

然而，隨著民粹主義興起、人才流失、經濟政策空有口號等社經環境的轉變，上述的假設都已出現質變，但政府制定的政策仍未轉向、省思，在假設錯誤的前提下，如何能訂定出能夠改善經濟問題的有效政策？

仔細檢視台灣如今體質，金融海嘯後，全球商品貿易成長率不再高於經濟成長，牽制全球化腳步，出口導向的台灣也受到明顯衝擊，削弱經濟成長動能。

再者，全球跨境資料傳輸雖呈爆發性成長，跨境金融活動也時有增加，但台灣銀行競爭力、數位化指標、金融科技（FinTech）競爭力相對落後，導致我國難以從全球趨勢受惠。

再加上機器人與自動化生產革命、降低成本與差異化的再決擇、環境壓力因素，讓未來製造業生產容易趨向在地化發展，引發全球價值鏈質變，不利曾順勢崛起的台灣，近來許多國家製造業工作逐漸回流美國，即是一例。

大環境的結構不利經濟發展，台灣的問題卻不止於此，包括所得分配不均問題惡化、高等教育的附加價值有限、年金改革加深民眾對未來生活的焦慮等多重性結構因素，未見緩解，都導致台灣的消費動能欲振乏力，即便整體景氣回溫，民眾依舊無感。

另一項可能引發更大危機的警訊，是台灣人才競爭力嚴重不足的狀況；據瑞士洛桑管理學院（IMD）、世界經濟論壇（WEF）等報告指出，台灣人才外流嚴重、對外籍技術人才的吸引力差，且台灣留住人才與吸引人才的能力，不如鄰近的中國與南韓，缺乏高品質人力將拖累我國經濟發展的增速。

我國社會、經濟面的問題盤根錯節、相互影響，政府必須正視問題、盡早拿出對策，否則將造成經濟成長率無法扭轉，甚至出現長期下滑的趨勢。

（本文由元大寶華綜經院董事長梁國源口述）