名家觀點/稅改趕進度 須兼顧納稅人權益
2018-01-05 02:20經濟日報 黃士洲
《納稅者權利保護法》於2016年底三讀,一年準備期間,確實看見財政部及各區國稅局付出相當努力,在籌設、訓練納保官、宣導納保法等的諸多積極作為,現在納保法正式上路,也將開始檢視、驗收成效。
然而,在新舊年度交接之際,財部在2017年的最後一個工作日(12月29日),公布對外資股利所得扣繳稅率調升1個百分點,並自新年的1月1日起適用,迅速明快的決策、公布過程是否也兼顧了納稅人的權益保護,值得注意。
外資股利所得扣繳稅率調升,依財部表示,是為了縮減內外資股利稅負差距,此出發點固然正確,扣繳稅率調整也是基於所得稅法賦予的權責,但執行時點與細節,則有商榷餘地。
首先,資本利得稅改方案仍處於立院審議階段,縮減內外資稅負差距雖是各黨派共識,但具體的綜所稅和營所稅率、扣繳率調整乃不可分割的配套措施,當各方意見尚待整合之際,財部倏地自行調整扣繳率,是否會引發不夠尊重立院的疑義?倘若通過的最終稅改版本,規定外資扣繳稅率為22%或20%,不就造成還需要多退少補?
再者,納保法精神要求課稅措施需透明、事前可預見,微調外資扣繳稅率1個百分點,形同修改實施數十年的既有課稅規則,僅透過新聞稿系統公告(截至1月4日網站點閱率只約1,100次),公告後的次一工作日隨即實施,影響範圍所及數十萬家上市櫃、公發、非公發公司,毫無任何宣導、調適期間,將來衍生錯扣、漏扣的賠繳、罰鍰情況,難道可用「納稅人有知法守法義務」一語帶過?
類似上述情形,財政部發布跨境電商銷售電子勞務課徵所得稅規定,幾乎也如此─年底新聞稿公告三天後,新年第一個工作日發布課稅解釋函令,要求跨境電商今年中報繳營所稅(B2C銷售部分)。
有鑑於跨境電商被認定是在我國境內,欠缺固定營業場所或營業代理人的境外營利事業,透過營業稅修法,2017年5月起辦理簡易稅籍登記,才取得納稅身分,至今大型跨境電商也展現遵法意願,貢獻營業稅額超過財部預期甚多。
然而,登記有案的跨境電商是被稅法視為沒有固定營業場所的營利事業,應否報繳營所稅,仍有法律疑義(所得稅法第73條只規定自然人離境或未離境須申報納稅),財部援引概括授權的施行細則第60條規定,要求其原則按照30%淨利率就境內B2C交易報繳營所稅,除適法性有疑義外,也不符於國際租稅原則─無常設機構者不結算申報納稅。參照OECD反避稅潮流,修正所得稅法關於常設機構定義、個案檢視是否濫用租稅協定避稅,毋寧才是正辦。
重大稅則的大轉彎、倉促公告即刻實施的突襲作為,正正恰好發生在納保法上路的這段關鍵時刻,不禁讓納稅大眾深刻懷疑,財部眼裡似乎只有趕進度、抓稅收,沒全面落實納稅權益保護的決心。
亡羊補牢之計,重新從納稅人的角度來檢討,此次重大稅則改變,是否可在事前溝通、實施時機以及配套措施多下一些細緻功夫,才無愧納保法第1條「為落實憲法…基本權利之保障,確保納稅者權利,實現課稅公平及貫徹正當法律程序」的明文。
(作者是台北商業大學財政稅務系副教授)
名家觀點/經濟環境質變…快拿出對策
2018-01-02 03:30經濟日報 記者潘姿羽採訪整理
全球經濟同步復甦,國際主要預測機構都樂觀展望2018年的經濟情勢,台灣經濟發展是否也將步向坦途?我的看法是,最大危機是全球經濟風貌改變之際,政府仍相信原本台灣所握有的優勢,不願承認困境。元大寶華預測2018年經濟成長率為2.20%,展望未來不算十分樂觀,台灣當前經濟情勢悲觀因子更不容忽略。
單就我國最仰賴的出口來說,今年10月IMF上修今明年全球貿易量成長預測,但對2018年看法分歧,這對台灣出口帶來一絲風險;尤其2017年5月起,台灣半導體設備進口年增率陡降,加上世界半導體貿易統計協會(WSTS)對2018年半導體市場年增率預測,明顯放緩,這暗示台灣電子零組件出口動能,有轉弱的可能。
此外,台灣其他面向的問題更是盤根錯節,先討論台灣近年所出現的「質變」:長期以來,全球化會持續深化、貿易是全球經濟成長與發展的捷徑、全球經濟重心從西方移往東方,以及台灣自然資源貧瘠,但高品質人力資本充沛、政府有效率、政治環境穩定,這些被認為是台灣的經濟優勢。
然而,隨著民粹主義興起、人才流失、經濟政策空有口號等社經環境的轉變,上述的假設都已出現質變,但政府制定的政策仍未轉向、省思,在假設錯誤的前提下,如何能訂定出能夠改善經濟問題的有效政策?
仔細檢視台灣如今體質,金融海嘯後,全球商品貿易成長率不再高於經濟成長,牽制全球化腳步,出口導向的台灣也受到明顯衝擊,削弱經濟成長動能。
再者,全球跨境資料傳輸雖呈爆發性成長,跨境金融活動也時有增加,但台灣銀行競爭力、數位化指標、金融科技(FinTech)競爭力相對落後,導致我國難以從全球趨勢受惠。
再加上機器人與自動化生產革命、降低成本與差異化的再決擇、環境壓力因素,讓未來製造業生產容易趨向在地化發展,引發全球價值鏈質變,不利曾順勢崛起的台灣,近來許多國家製造業工作逐漸回流美國,即是一例。
大環境的結構不利經濟發展,台灣的問題卻不止於此,包括所得分配不均問題惡化、高等教育的附加價值有限、年金改革加深民眾對未來生活的焦慮等多重性結構因素,未見緩解,都導致台灣的消費動能欲振乏力,即便整體景氣回溫,民眾依舊無感。
另一項可能引發更大危機的警訊,是台灣人才競爭力嚴重不足的狀況;據瑞士洛桑管理學院(IMD)、世界經濟論壇(WEF)等報告指出,台灣人才外流嚴重、對外籍技術人才的吸引力差,且台灣留住人才與吸引人才的能力,不如鄰近的中國與南韓,缺乏高品質人力將拖累我國經濟發展的增速。
我國社會、經濟面的問題盤根錯節、相互影響,政府必須正視問題、盡早拿出對策,否則將造成經濟成長率無法扭轉,甚至出現長期下滑的趨勢。
(本文由元大寶華綜經院董事長梁國源口述)