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名家觀點／三大補帖 課營業稅更公平

2013.04.12【經濟日報╱柯格鐘】

行政院昨（11）日通過加值型與非加值型營業稅修正草案，將來財政部得視情況，將原先規定免予申報銷售額的營業人，依其營業性質及能力，要求開立統一發票，用以計算稅額。也就是說，將來豆漿、冰品、美髮等業者，只要符合規模，就需要開立統一發票。

過去營業稅法規定，月營業額在20萬元以下的「小規模營業人」，可享有免開統一發票的待遇。此外，如美髮、計程車、豆漿店等行業，考量開立發票不便，可視為「營業性質特殊營業人」，不受月營業額限制，免開統一發票。

觀察行政院通過的草案內容，對租稅公平有所幫助，個人樂見其發展，主要有以下三點補充意見：

首先、過去「營業性質特殊營業人」條款產生，主要考量立法當時手開統一發票，較為耗時，有礙商家營業。時至今日，電子收銀機普及，開立統一發票時間快速，再加上電子發票的推廣，過去手開發票的耗時問題，已不再構成障礙。

其二、過去核定免開統一發票的「營業性質特殊營業人」，規模差異太大，以美髮店來說，開在台北市鬧區的連鎖美髮店，和開在住宅區的小店，適用相同的稅率評估標準，太過粗糙，更有失公平。

最後，過去許多小吃店，從小店起家，但隨著規模逐漸擴大，高朋滿座，不應享有免開統一發票的優待。

事實上，過去幾年財政部也發現這些弊病。財政部因此曾輔導多家知名的豆漿店、冰品店業者，開立統一發票。部分業者為了減少消費者糾紛和確保其商譽，同意配合辦理。但坦言之，當時的法規條件，政府作這樣的要求，基礎薄弱，因此只能用勸導、輔導方式進行，實施成效不夠明顯。如今有法源依據，有助稅務稽徵。

不過，目前行政院僅通過修正草案，將來立法之後，還需要進一步訂出細則，畫出「具一定規模」的線要畫在哪裡。我認為，制定此條界線要同時考量稽徵成本和租稅公平。

以規模很小的攤販來說，若要求開立統一發票，不但影響商家營業，稽徵成本過高，也不敷效益。但若課稅門檻訂的太高，稅收的漏洞過大，就難達到租稅公平的目標，確切的標準，需要財政部視目前業者實際營運狀況計算，不可像過去一樣大筆一揮，反而衍生許多的弊端。

考量業者日常營運的便利性，政府也應研擬作法，讓發票開利可更為便捷。舉德國為例，小規模營業人雖然不用開立一般發票，但仍要開立簡式發票，提供稅捐稽徵單位查核依據，與台灣現行完全免開立相比，仍較為周延。

對於民眾擔心，此作法是否會導致商家將成本轉嫁給民眾，提高物價。我認為，營業稅的精神，本質上就是一種消費稅，其稅額不能算廠商的成本，因此廠商轉嫁費用也屬合理。但要小心造成民眾反彈。

雖然目前的改革方向，只著眼於加強過去放過無法可管的「營業性質特殊營業人」，但由於目前統一發票開立，漸趨便捷，「小規模營業人」的20萬元月營業額門檻，是否應考慮調低，來補足國內的稅收漏洞，是政府應思考的另一個問題。

（本文由成功大學法律學系副教授柯格鐘口述／記者邱建業整理）